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營業(yè)稅改征增值稅熱點(diǎn)問題解答

竹山縣國家稅務(wù)局 宣

　　2016年3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)，同時(shí)發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，相應(yīng)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號)等文件廢止。
　　一、四大行業(yè)增值稅稅率確定為6%、11%
　　（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。
　?。ǘ┨峁┙煌ㄟ\(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。
　?。ㄈ┨峁┯行蝿?dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
　?。ㄋ模┚硟?nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。
　　二、下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
　　（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
　?。ǘ暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
　　（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
　　三、取消混業(yè)經(jīng)營、保留混合銷售，兼營應(yīng)分別核算
　　新政：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
　　新政：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
　　本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
　　新政：納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
　　四、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
　?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
　　（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　?。ㄈ┘{稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
　　（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
　　（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
　　五、二手房銷售和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)由地稅局征管
　　營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
　　六、存款利息等被納入“不征收增值稅項(xiàng)目”
　　1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。
　　2.存款利息。
　　3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。
　　4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。
　　5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
　　七、5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
　　適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
　　取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
　　融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
　　八、3種情形下的建筑業(yè)服務(wù)，可以適用增值稅簡易征收
　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　九、房地產(chǎn)企業(yè)支付的地價(jià)款可以抵扣
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
　　十、具體行業(yè)稅率
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　　1.適用一般計(jì)稅方法，稅率6%。
　　2.同業(yè)拆借不征收增值稅，存款利息費(fèi)用不得扣除；
　　3.金融商品買賣按差額納稅。
　　4.融資租賃與金融業(yè)合并;
　　5.貸款利息不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?。ǘ┓康禺a(chǎn)業(yè)
　　1.土地出讓金允許從銷售額中減除
　　2.老項(xiàng)目按5%的征收率繳納增值稅
　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可選擇按5%征收率納稅
　　4.預(yù)售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目按3%預(yù)征
　　5.銷售存量房產(chǎn)按差價(jià)5%繳納增值稅
　　6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房兩年以上免稅，兩年以下按5%征收率
　　7.不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率11%
　　8.存量房產(chǎn)采用5%征收率納稅
　　（三）建筑業(yè)
　　1.老項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)可以按建筑項(xiàng)目施工許可與施工合同
　　2.老項(xiàng)目可以適用簡易征稅3%
　　3.清包工可以適用簡易征稅3%
　　4.甲供工程可以適用簡易征稅3%
　　5.預(yù)征率2%
　　6.項(xiàng)目所在地扣除分包款后按差額預(yù)征增值稅
　　（四）生活性服務(wù)業(yè)
　　1.代理服務(wù)新舊合并統(tǒng)稱經(jīng)紀(jì)代理
　　2.代理服務(wù)按差額銷售額計(jì)稅
　　3.旅游服務(wù)按差額銷售額計(jì)稅
　?。ㄎ澹┢渌麩狳c(diǎn)問題
　　1.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓稅率11%
　　2.不動(dòng)產(chǎn)可以分兩年抵扣
　　3.融資租賃不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣
　　4.外購餐飲、娛樂服務(wù)不得抵扣
　　5.外購居民日常服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)